आयकर विधि के अंतर्गत तलाशी किसी परिवार अथवा व्यवसाय के लिए एक लंबा दिन होता है — और कठिन भाग प्रायः वह दिन नहीं होता। कठिन वह है जो उसके बाद आता है। कुछ सप्ताह पश्चात् एक नोटिस आता है, जिसमें कई वर्ष पीछे तक फैली अवधि की अघोषित आय की विवरणी माँगी जाती है — दिनों में गिनी जाने वाली समय-सीमा के भीतर, और ऐसे फॉर्म पर जिसे अधिकांश करदाताओं ने कभी देखा तक नहीं होता। 24 जुलाई 2026 को सीबीडीटी ने नई विधि के अंतर्गत की गई तलाशियों के लिए वह फॉर्म अधिसूचित कर दिया। इसका नाम है ITR-BN।
24 जुलाई 2026 को क्या अधिसूचित हुआ
अधिसूचना संख्या 97/2026 [जी.एस.आर. 656(अ)], दिनांक 24 जुलाई 2026 के द्वारा सीबीडीटी ने आयकर (तृतीय संशोधन) नियम, 2026 लागू किए। संशोधन संक्षिप्त है। आयकर नियम, 2026 के नियम 332 के उप-नियम (1) में "परिशिष्ट III" शब्दों के स्थान पर "परिशिष्ट III तथा परिशिष्ट IV" रखे गए हैं, और एक नया परिशिष्ट IV जोड़ा गया है जिसमें फॉर्म ITR-BN — तलाशी एवं अभिग्रहण के मामलों में ब्लॉक निर्धारण हेतु आयकर विवरणी सम्मिलित है।
ये नियम 1 अप्रैल 2026 से प्रवृत्त हुए माने जाएँगे, और ये आयकर अधिनियम, 2025 की धारा 247 के अंतर्गत आरंभ की गई किसी भी तलाशी अथवा धारा 248 के अंतर्गत की गई किसी अध्यपेक्षा (requisition) पर लागू होंगे, जो 1 अप्रैल 2026 को अथवा उसके पश्चात् हुई हो। धारा 247 नए अधिनियम का तलाशी एवं अभिग्रहण संबंधी उपबंध है; धारा 248 किसी अन्य प्राधिकारी के कब्जे में रखी लेखा-पुस्तकों तथा आस्तियों की अध्यपेक्षा की शक्ति है।
कौन-सा फॉर्म लागू होगा, यह तलाशी की तिथि से तय होता है, दाखिल करने की तिथि से नहीं। आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 132 के अंतर्गत आरंभ की गई तलाशी (अथवा धारा 132A के अंतर्गत अध्यपेक्षा), जो 1 सितंबर 2024 को अथवा उसके पश्चात् हुई हो, में ब्लॉक विवरणी आज भी फॉर्म ITR-B में जाती है — वह फॉर्म जो अधिसूचना संख्या 30/2025, दिनांक 7 अप्रैल 2025 के माध्यम से नियम 12AE द्वारा जोड़ा गया था। आयकर अधिनियम, 2025 की धारा 247 के अंतर्गत आरंभ तलाशी, अथवा धारा 248 के अंतर्गत अध्यपेक्षा, जो 1 अप्रैल 2026 को अथवा उसके पश्चात् हुई हो, में ब्लॉक विवरणी फॉर्म ITR-BN में जाएगी। दो अधिनियम, दो फॉर्म, एक विभाजक रेखा।
यह विभाजक रेखा इसलिए महत्वपूर्ण है क्योंकि आयकर अधिनियम, 2025 1 अप्रैल 2026 से प्रवृत्त हुआ। उस तिथि से पूर्व के अठारह महीनों में की गई तलाशियाँ 1961 अधिनियम के अधीन आती हैं, और उनका ब्लॉक निर्धारण पुरानी पटरी पर ही चलता रहेगा। गलत फॉर्म दाखिल करना प्रारूपण की चूक मात्र नहीं है; वह एक वैधानिक नोटिस का त्रुटिपूर्ण उत्तर है।
"ब्लॉक निर्धारण" वास्तव में है क्या
सामान्य निर्धारण एक कर वर्ष को देखता है। ब्लॉक निर्धारण एक पूरे ब्लॉक को देखता है। 2025 अधिनियम की धारा 292 के अनुसार, तलाशी आरंभ होते ही अथवा अध्यपेक्षा किए जाते ही निर्धारण अधिकारी अध्याय XVI-B के अंतर्गत ब्लॉक अवधि की कुल आय का निर्धारण अथवा पुनर्निर्धारण करने की कार्रवाई करता है, और धारा 293 यह नियंत्रित करती है कि उस ब्लॉक अवधि की कुल अघोषित आय की संगणना किस प्रकार होगी।
परिभाषाएँ धारा 301 देती है। ब्लॉक अवधि में वे छह कर वर्ष सम्मिलित हैं जो उस कर वर्ष से ठीक पूर्ववर्ती हैं जिसमें तलाशी आरंभ हुई अथवा अध्यपेक्षा की गई, तथा उसके साथ वह अवधि जो तलाशी के कर वर्ष की 1 अप्रैल से आरंभ होकर तलाशी के अंतिम प्राधिकार-पत्र के निष्पादन की तिथि पर समाप्त होती है। अघोषित आय की परिभाषा व्यापक है — धन, सर्राफा, आभूषण, आभासी अंकीय आस्तियाँ (virtual digital assets) अथवा अन्य मूल्यवान वस्तुएँ, कोई व्यय, अथवा लेखा-पुस्तकों या अन्य दस्तावेजों या संव्यवहारों की किसी प्रविष्टि पर आधारित कोई आय, जो पूर्णतः अथवा अंशतः ऐसी आय या संपत्ति दर्शाती हो जो अधिनियम के प्रयोजनार्थ प्रकट नहीं की गई; इसमें ऐसी छूट, कटौती अथवा भत्ता भी सम्मिलित है जिसका दावा किया गया और बाद में जो गलत पाया गया।
इस परिभाषा से दो परिणाम निकलते हैं। आस्तियाँ और प्रविष्टियाँ अलग-अलग नहीं, एक साथ पढ़ी जाती हैं — आभूषणों का स्टॉक और रोकड़-बही की एक प्रविष्टि, दोनों एक ही संगणना में जा सकते हैं। और जो दावा केवल गलत था, छिपाया नहीं गया था, वह भी ब्लॉक में समा सकता है यदि वह गलत रूप से किया गया पाया जाए। दोनों ही कारण हैं कि कोई आँकड़ा प्रस्तुत करने से पूर्व पत्रावली की जाँच करा ली जाए।
धारा 294 का नोटिस — और वह वाक्य जिस पर अधिकांश की दृष्टि नहीं जाती
प्रक्रिया धारा 294 में है। निर्धारण अधिकारी एक नोटिस जारी करता है जिसमें उस व्यक्ति से अपेक्षा की जाती है कि वह नोटिस में विनिर्दिष्ट अवधि के भीतर — जो साठ दिन से अधिक नहीं होगी — ब्लॉक अवधि की अघोषित आय दर्शाते हुए विवरणी, विहित प्ररूप में तथा विहित रीति से सत्यापित करके, प्रस्तुत करे। वह विहित प्ररूप अब ITR-BN है।
तीस दिन का अतिरिक्त समय दिया जा सकता है, किंतु केवल तब जब चारों बातें एक साथ हों: तलाशी अथवा अध्यपेक्षा की तिथि से पूर्व पूर्ववर्ती कर वर्ष की विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तिथि समाप्त न हुई हो; निर्धारिती से धारा 63 के अंतर्गत लेखाओं की संपरीक्षा (audit) अपेक्षित रही हो; नोटिस की तिथि तक लेखाओं की संपरीक्षा न हुई हो; और निर्धारिती संपरीक्षा पूर्ण करने हेतु लिखित रूप में विस्तार की प्रार्थना करे। यह एक सँकरा द्वार है, कोई सामान्य स्थगन नहीं।
और फिर वह वाक्य जो शेष सब कुछ नियंत्रित करता है: जिस व्यक्ति ने इस खंड के अधीन विवरणी प्रस्तुत कर दी है, वह संशोधित विवरणी प्रस्तुत करने का हकदार नहीं होगा।
सामान्य विवरणी में भूल एक संशोधन भर की दूरी पर होती है। ब्लॉक विवरणी में कोई दूसरा प्रारूप नहीं होता — जिस पहले आँकड़े पर आप हस्ताक्षर करते हैं, शेष पूरे निर्धारण में तर्क उसी से करना पड़ता है।
यही एक प्रतिबंध है जिसके कारण वे साठ दिन फॉर्म भरने में नहीं, पुनर्रचना में लगने चाहिए। अभिगृहीत सामग्री का निरीक्षण, प्रतियाँ प्राप्त करना, नकदी तथा स्टॉक का पुस्तकों से मिलान, और प्रत्येक मद को स्पष्टीकृत, अंशतः स्पष्टीकृत अथवा वस्तुतः अघोषित के रूप में वर्गीकृत करना — यह सब विवरणी में कुछ भी दर्ज करने से पूर्व।
ब्लॉक अवधि की लागत
धारा 192(1) धारा 294 के अंतर्गत अवधारित ब्लॉक अवधि की कुल आय पर 60 प्रतिशत की दर से कर लगाती है, जिसे धारा 192(2) के अनुसार किसी केंद्रीय अधिनियम द्वारा उद्गृहीत अधिभार (surcharge) से बढ़ाया जाता है, तथा उपकर (cess) यथालागू। उस संगणना में न स्लैब दरें हैं, न सामान्य राहतें। इसके ऊपर धारा 298 दो परतें और जोड़ती है:
- धारा 298(1) के अंतर्गत ब्याज — अघोषित आय पर देय कर का 1.5 प्रतिशत साधारण ब्याज, प्रत्येक माह अथवा माह के भाग के लिए, जहाँ धारा 294(1)(क) के नोटिस द्वारा अपेक्षित विवरणी विनिर्दिष्ट समय के भीतर प्रस्तुत नहीं की जाती, अथवा प्रस्तुत ही नहीं की जाती। यह नोटिस की अवधि समाप्त होने के अगले दिन से आरंभ होकर निर्धारण पूर्ण होने की तिथि तक चलता है।
- धारा 298(2) के अंतर्गत शास्ति — निर्धारण अधिकारी द्वारा अवधारित अघोषित आय पर उद्ग्रहणीय कर का 50 प्रतिशत।
धारा 298(3) राहत देती है, और उसे ध्यान से पढ़ना चाहिए क्योंकि वह ठीक उसी आचरण को प्रोत्साहित करती है जिसके लिए यह धारा बनी है। प्रस्तुत विवरणी में जिस सीमा तक अघोषित आय प्रकट कर दी गई है, उस सीमा तक कोई शास्ति नहीं लगाई जाती — बशर्ते कर का भुगतान कर दिया गया हो (अथवा अभिगृहीत धन समायोजन हेतु प्रस्तावित कर दिया गया हो), भुगतान का साक्ष्य विवरणी के साथ प्रस्तुत किया गया हो, और उस निर्धारित प्रकट आय के विरुद्ध कोई अपील न की गई हो। जहाँ निर्धारण अधिकारी विवरणी में दर्शाई गई राशि से अधिक अघोषित आय अवधारित करता है, वहाँ 50 प्रतिशत की शास्ति उस आधिक्य पर लागू होती है।
धारा 297 में भी कुछ राहत है: ब्लॉक अवधि हेतु निर्धारित अथवा पुनर्निर्धारित अघोषित आय पर धारा 423, 424 तथा 425 के अंतर्गत ब्याज और धारा 439 के अंतर्गत शास्ति उद्गृहीत या अधिरोपित नहीं की जाएगी। ब्लॉक व्यवस्था एक स्वतःपूर्ण भार के रूप में सोची गई है — सामान्य भार के ऊपर अतिरिक्त परतें चढ़ाने के रूप में नहीं।
विभाग की समय-सीमा
परिसीमा दोनों ओर काटती है। धारा 296 के अनुसार, धारा 294 के अंतर्गत ब्लॉक निर्धारण का आदेश उस तिमाही की समाप्ति से बारह माह के भीतर पारित किया जाना चाहिए जिसमें तलाशी का अंतिम प्राधिकार-पत्र निष्पादित हुआ अथवा अध्यपेक्षा की गई — उन विस्तारों के अध्यधीन जो स्वयं यह धारा अनुज्ञात करती है। अतः अंतिम प्राधिकार-पत्र की तिथि ठीक-ठीक निर्धारित करना कोई लिपिकीय विवरण नहीं है — वही आदेश पारित करने की विभागीय शक्ति की बाह्य सीमा तय करती है।
एक और उपबंध जानने योग्य है। धारा 295 के अंतर्गत, जहाँ निर्धारण अधिकारी का समाधान हो जाता है कि अघोषित आय तलाशी लिए गए व्यक्ति से भिन्न किसी अन्य व्यक्ति की है, वहाँ सामग्री उस अन्य व्यक्ति के निर्धारण अधिकारी को सौंप दी जाती है, जो तब उसके विरुद्ध धारा 294 के अंतर्गत कार्रवाई करता है। अतः जिस व्यक्ति की कभी तलाशी हुई ही नहीं, उसे भी ब्लॉक निर्धारण का नोटिस मिल सकता है — जिसमें ब्लॉक अवधि तलाशी लिए गए व्यक्ति की अवधि के अनुरूप होगी, और उपशमन (abatement) की तिथियाँ तलाशी की तिथि से नहीं, बल्कि सामग्री प्राप्त होने की तिथि से गिनी जाएँगी।
प्रथम साठ दिन, क्रम से
ब्लॉक निर्धारण दबाव में की गई कोई सामान्य विवरणी-कार्रवाई नहीं है। यह छह वर्षों और सातवें वर्ष के एक भाग का निर्धारण है, एकसमान 60 प्रतिशत की दर पर, ऐसी विवरणी पर जिसमें संशोधन संभव नहीं, और उत्तर साठ दिनों में देना है। 24 जुलाई 2026 की अधिसूचना ने फॉर्म तय कर दिया है; उस आँकड़े के पीछे का मिलान आज भी वही आधार है जिस पर शेष पूरी कार्यवाही टिकती है।
तलाशी का नोटिस, और उत्तर देने को साठ दिन?
यदि लखनऊ अथवा उत्तर प्रदेश में कहीं आपको या आपके व्यवसाय को तलाशी या अध्यपेक्षा के पश्चात् ब्लॉक निर्धारण का नोटिस मिला है, तो दीक्षित लीगल अभिग्रहण के अभिलेख तथा घटनाक्रम की जाँच कर सकता है, ब्लॉक अवधि की संगणना पर आपके साथ कार्य कर सकता है, और अवधि समाप्त होने से पूर्व विवरणी एवं प्रकटीकरण पर परामर्श दे सकता है।
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