आपके परिसर पर जीएसटी दल —INS-01 में क्या दर्शित होना चाहिए, और उस दिन किया गया भुगतान "स्वैच्छिक" क्यों नहीं होता

किसी दुकान, गोदाम अथवा कारखाने पर जीएसटी दल के पहुँचने से कुछ ही क्षणों में वातावरण बदल जाता है। कर्मचारी घबरा जाते हैं, स्वामी अक्सर उपस्थित नहीं होता, और प्रवृत्ति यह होती है कि पहले सहयोग कर लें, प्रश्न बाद में पूछें। सहयोग करना उचित ही है — अवरोध किसी के हित में नहीं। किन्तु सहयोग और समर्पण दो भिन्न बातें हैं, और यह अंतर सामान्यतः दो उन कागज़ों पर निर्भर करता है जो कार्यवाही के आरम्भ में सौंपे जाते हैं, तथा उस एक फॉर्म पर जो दल के जाने से पूर्व भर दिया जाता है।

यह विषय पुनः प्रासंगिक हो गया है। 5 अगस्त 2026 को मेसर्स भीमा एंटरप्राइज़ेज़ बनाम प्रधान मुख्य आयुक्त, जीएसटी एवं केन्द्रीय उत्पाद शुल्क (W.P.(MD) संख्या 9040/2024) में मद्रास उच्च न्यायालय की मदुरै पीठ ने सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 67 के अंतर्गत तलाशी को शासित करने वाले सिद्धांतों को एक साथ प्रतिपादित किया। जिन उपबंधों तथा सीबीआईसी अनुदेशों पर यह निर्णय आधारित है, वे सम्पूर्ण देश में लागू होते हैं।

तीन शक्तियाँ, एक नहीं

धारा 67 छापे की कोई सामान्य शक्ति सृजित नहीं करती। धारा 67(1) के अंतर्गत, संयुक्त आयुक्त की पंक्ति से अनिम्न समुचित अधिकारी, जिसे यह "विश्वास करने के कारण" हो कि किसी करयोग्य व्यक्ति ने प्रदाय अथवा हस्तगत स्टॉक से संबंधित संव्यवहार छिपाए हैं, अपनी पात्रता से अधिक इनपुट टैक्स क्रेडिट का दावा किया है, अथवा कर अपवंचन हेतु अधिनियम का उल्लंघन किया है, किसी अन्य अधिकारी को लिखित रूप में प्राधिकृत कर व्यवसाय-स्थल का निरीक्षण करा सकता है। धारा 67(2) पृथक है: उसी पंक्ति का अधिकारी, जिसे यह विश्वास करने के कारण हो कि अधिहरण-योग्य माल, अथवा कार्यवाहियों से संबद्ध दस्तावेज़, बहियाँ या वस्तुएँ किसी स्थान पर "छिपाकर रखी" गई हैं, तलाशी एवं अभिग्रहण हेतु प्राधिकृत कर सकता है।

सीजीएसटी नियम, 2017 का नियम 139 प्रपत्र निर्धारित करता है: प्राधिकार फॉर्म GST INS-01 में, अभिग्रहण आदेश फॉर्म GST INS-02 में, तथा प्रतिषेध आदेश फॉर्म GST INS-03 में। नियम 139(5) के अनुसार जो कुछ लिया जाए उसकी सूची (इन्वेंटरी) बनाई जानी चाहिए, और उस पर उस व्यक्ति के हस्ताक्षर होने चाहिए जिससे वह अभिगृहीत की गई है।

भीमा एंटरप्राइज़ेज़ में न्यायालय ने अभिनिर्धारित किया कि प्राधिकार में यह विशेष रूप से दर्शित होना चाहिए कि कौन-सी शक्ति प्रदत्त की गई है — क्योंकि ये पृथक कृत्य हैं जिन्हें एक सर्वसमावेशी प्रपत्र में समेटा नहीं जा सकता — और अधिकारियों को उसकी परिधि के भीतर ही कार्य करना चाहिए। "विश्वास करने के कारण" वास्तव में विद्यमान थे या नहीं, यह न्यायिक पुनर्विलोकन के अधीन है: इस अभिव्यक्ति के लिए सामग्री अपेक्षित है, मात्र संदेह नहीं।

डीआईएन अनिवार्य है, अपवाद संकुचित हैं

परिपत्र संख्या 122/41/2019-जीएसटी दिनांक 5 नवम्बर 2019 द्वारा सीबीआईसी ने निर्देश दिया कि 8 नवम्बर 2019 से कोई भी तलाशी प्राधिकार, समन, गिरफ़्तारी ज्ञापन, निरीक्षण सूचना अथवा किसी जाँच के दौरान निर्गत पत्र, कंप्यूटर-जनित दस्तावेज़ पहचान संख्या (डीआईएन) को उसमें प्रमुखता से उद्धृत किए बिना निर्गत नहीं किया जाएगा। परिपत्र संख्या 128/47/2019-जीएसटी दिनांक 23 दिसम्बर 2019 ने इसे ई-मेल सहित सभी संसूचनाओं तक विस्तारित कर दिया।

एक हाल का परिष्कार है जिसे समझने में भूल सहज है। परिपत्र संख्या 249/06/2025-जीएसटी दिनांक 9 जून 2025 द्वारा बोर्ड ने स्पष्ट किया कि जीएसटी सामान्य पोर्टल के माध्यम से जनित संसूचना, जिस पर सत्यापन-योग्य संदर्भ संख्या (RFN) पहले से अंकित है, के लिए डीआईएन अपेक्षित नहीं है। अतः पोर्टल से डाउनलोड किए गए DRC-01 पर RFN दिखेगा, डीआईएन नहीं। किन्तु आपके परिसर पर भौतिक रूप से सौंपा गया प्राधिकार अथवा समन पोर्टल-जनित दस्तावेज़ नहीं है, और उस पर डीआईएन की अपेक्षा यथावत लागू रहती है। भीमा एंटरप्राइज़ेज़ में अभिनिर्धारित हुआ कि संसूचना में डीआईएन दर्शाना अनिवार्य है, तकनीकी कारणों से उसे जनित न कर पाने की बात संसूचना में ही तत्समय अभिलिखित होनी चाहिए, तथा 15 दिनों के भीतर जनित हो जाने पर डीआईएन नोटिस-प्राप्तकर्ता से साझा किया जाना चाहिए।

तलाशी एक वैधानिक शक्ति का प्रयोग है, कोई मोल-भाव नहीं। विभाग जो कागज़ात पीछे छोड़ता है, वही वह अभिलेख है जिस पर मामला आगे तय होता है।

क्या लिया जा सकता है, और कब वापस आता है

• प्रतियाँ। धारा 67(5) — जिस व्यक्ति की अभिरक्षा से दस्तावेज़ अभिगृहीत किए गए हैं, वह प्राधिकृत अधिकारी के समक्ष उनकी प्रतियाँ अथवा उद्धरण ले सकता है, सिवाय जहाँ इससे अन्वेषण पर प्रतिकूल प्रभाव पड़े।
• जिन दस्तावेज़ों पर भरोसा नहीं किया गया। धारा 67(3) — नोटिस निर्गत करने के लिए जिन दस्तावेज़ों, बहियों या वस्तुओं पर भरोसा नहीं किया गया, उन्हें उस नोटिस के निर्गमन से तीस दिन से अनधिक अवधि के भीतर लौटाया जाना चाहिए।
• अभिगृहीत माल। धारा 67(7) — यदि अभिग्रहण के छह माह के भीतर कोई नोटिस नहीं दिया जाता, तो माल लौटाया जाना चाहिए; पर्याप्त कारण दर्शित होने पर यह अवधि अधिकतम छह माह और बढ़ाई जा सकती है।
• अनंतिम रिहाई। धारा 67(6) सहपठित नियम 140 — माल के मूल्य के लिए फॉर्म GST INS-04 में बंधपत्र निष्पादित करने तथा लागू कर, ब्याज एवं शास्ति के बराबर बैंक गारंटी देने पर अनंतिम रिहाई। शीघ्र नष्ट होने वाले अथवा संकटमय माल पर नियम 141 लागू होता है, जिसमें भुगतान के प्रमाण पर फॉर्म GST INS-05 द्वारा रिहाई होती है।

भीमा एंटरप्राइज़ेज़ यहाँ एक अतिरिक्त संरक्षा जोड़ता है: जहाँ माल अभिगृहीत किया गया है, वहाँ तलाशी-अधीन व्यक्ति को अनंतिम रिहाई के विकल्प की सूचना लिखित रूप में दी जानी चाहिए। बहुत से करदाताओं को यह विकल्प था ही, इसका पता तब चलता है जब माल महीनों तक विभागीय गोदाम में पड़ा रह चुका होता है।

उस दिन किया गया भुगतान

सर्वाधिक धनराशि यहीं गँवाई जाती है, और सीबीआईसी की अपनी स्थिति असंदिग्ध है। अनुदेश संख्या 01/2022-23 [जीएसटी-अन्वेषण] दिनांक 25 मई 2022 में बोर्ड ने अभिलिखित किया कि धारा 79 के अंतर्गत वसूली केवल नोटिस तथा न्यायनिर्णयन आदेश द्वारा माँग की पुष्टि के पश्चात ही हो सकती है — और इसलिए कि "ऐसी कोई स्थिति उत्पन्न नहीं हो सकती जहाँ कर बकाया की 'वसूली' कर अधिकारी द्वारा करदाता से तलाशी, निरीक्षण अथवा अन्वेषण के दौरान की जानी हो"। करदाता स्वेच्छा से भुगतान करने के लिए स्वतंत्र है, और अधिकारी से यह अपेक्षित है कि वह उसे DRC-03 के माध्यम से इस सुविधा की जानकारी दे।

प्रक्रियात्मक ढाँचा गुजरात उच्च न्यायालय के भूमि एसोसिएट बनाम भारत संघ (विशेष सिविल आवेदन संख्या 3196/2021, आदेश दिनांक 16 फरवरी 2021) से आता है: तलाशी अथवा निरीक्षण के समय चेक, नकद, ई-भुगतान या इनपुट टैक्स क्रेडिट के समायोजन द्वारा कोई वसूली नहीं; और यदि निर्धारिती स्वेच्छा से भुगतान करना चाहे, तो उसे यह परामर्श दिया जाना चाहिए कि वह फॉर्म DRC-03 अगले दिन, आने वाले अधिकारियों के परिसर से चले जाने के पश्चात दाखिल करे। नियम 142(2) के अनुसार करदाता को भुगतान की सूचना समुचित अधिकारी को फॉर्म GST DRC-03 में देनी होती है, जिस पर अधिकारी फॉर्म GST DRC-04 में अभिस्वीकृति जारी करता है।

इससे दो परिणाम निकलते हैं, और दोनों भीमा एंटरप्राइज़ेज़ में दोहराए गए हैं। इस मार्ग से बाहर किया गया भुगतान — जिसमें लिखित स्व-अभिनिश्चय नहीं, DRC-04 नहीं — स्वैच्छिक नहीं माना जाता, और रिट याचिका द्वारा वापसी माँगी जा सकती है। और आँकड़े विधि के अनुरूप होने चाहिए: वित्तीय वर्ष 2023-24 तक, धारा 74(5) के अंतर्गत स्वयं के अभिनिश्चय पर नोटिस-पूर्व भुगतान का अर्थ है कर, धारा 50 के अंतर्गत ब्याज, तथा कर की पंद्रह प्रतिशत शास्ति; वित्तीय वर्ष 2024-25 से माँग का उपबंध धारा 74A है, जिसके अंतर्गत धारा 74A(8)(i) गैर-कपट मामलों में नोटिस-पूर्व कर एवं ब्याज के भुगतान की अनुमति देती है और कोई शास्ति नहीं लगती, जबकि जहाँ कपट, जानबूझकर मिथ्या कथन अथवा तथ्यों का दमन अभिकथित है, वहाँ धारा 74A(9)(i) पंद्रह प्रतिशत शास्ति निर्धारित करती है। तलाशी के दिन काउंटर पर दी गई कोई गोल-मटोल राशि इनमें से किसी से मेल कदाचित ही खाती है। उच्चतम न्यायालय ने राधिका अग्रवाल बनाम भारत संघ (2025 INSC 272, निर्णय दिनांक 27 फरवरी 2025) में, गिरफ़्तारी संबंधी उपबंधों को संरक्षाओं सहित वैध ठहराते हुए, अभिनिर्धारित किया कि गिरफ़्तारी की धमकी देकर भुगतान करवाना अननुज्ञेय है, और यह भी कि इस प्रकार विवश किया गया व्यक्ति वापसी हेतु न्यायालय के समक्ष जा सकता है।

उस दिन क्या करें, क्रम से