पंजीकरण रद्द, फिर भी नोटिस आ रहे हैं —जब पोर्टल पर अपलोड करना तामील नहीं होता

लखनऊ के कर-कक्षों में एक स्थिति बार-बार सामने आती है। किसी छोटे व्यापारी का जीएसटी पंजीकरण रद्द हो जाता है — कभी विवरणी दाखिल न करने के कारण, कभी किसी सर्वेक्षण के बाद। व्यवसाय सिमट जाता है और प्रोप्राइटर पोर्टल पर लॉग-इन करना बंद कर देता है, क्योंकि वहाँ दाखिल करने के लिए कुछ शेष नहीं रह जाता। दो वर्ष बाद एक वसूली नोटिस आता है, या बैंक खाता कुर्क हो जाता है, और परिवार को पता चलता है कि इस बीच एक कारण-बताओ नोटिस जारी हुआ, कोई उत्तर दाखिल नहीं हुआ, और एक एकपक्षीय माँग आदेश पारित हो गया — और यह सब उस पोर्टल पर अपलोड किया गया जिसका करदाता वास्तविक रूप से उपयोग ही नहीं कर सकता था।

इससे दो प्रश्न उठते हैं, और उन्हें अलग-अलग रखना उपयोगी है। पंजीकरण रद्द होने के बाद भी नोटिस क्यों आते रहते हैं? और यदि तामील का एकमात्र तरीका पोर्टल पर अपलोड करना था, तो क्या नोटिस की वैध तामील हुई?

रद्दीकरण पंजीकरण समाप्त करता है, दायित्व नहीं

पहले प्रश्न का उत्तर विधि में स्पष्ट है। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 29(3) उपबंधित करती है कि पंजीकरण रद्द होने से, रद्दीकरण की तिथि से पूर्व की किसी अवधि के लिए कर तथा अन्य बकाया चुकाने का, अथवा अधिनियम के अंतर्गत किसी दायित्व का निर्वहन करने का, उस व्यक्ति का उत्तरदायित्व प्रभावित नहीं होता — और यह स्पष्ट शब्दों में कहा गया है, "चाहे ऐसा कर और अन्य बकाया रद्दीकरण की तिथि से पूर्व निर्धारित हुआ हो अथवा बाद में।" धारा 29(5) पृथक् रूप से यह अपेक्षा करती है कि रद्दीकरण से ठीक पूर्ववर्ती दिन को स्टॉक में रखे इनपुट, अर्ध-निर्मित अथवा निर्मित माल में समाहित इनपुट, अथवा पूँजीगत माल पर लिए गए इनपुट टैक्स क्रेडिट के समतुल्य राशि — अथवा उस माल पर देय आउटपुट कर, इनमें से जो अधिक हो — का भुगतान किया जाए।

अतः रद्दीकरण कोई साफ़-सुथरी निकासी नहीं है। पूर्ववर्ती वर्षों का निर्णयन चलता रहता है, और धारा 73 तथा 74 के अंतर्गत नोटिस पंजीकरण समाप्त होने के लंबे समय बाद भी जारी होते हैं।

धारा 169: छह तरीकों का विकल्प, कोई एकमात्र प्रचलन नहीं

दूसरा प्रश्न धारा 169 पर आधारित है, जो किसी भी निर्णय, आदेश, समन अथवा नोटिस की तामील को नियंत्रित करती है। उपधारा (1) छह वैकल्पिक तरीके गिनाती है: (क) व्यक्ति को, अथवा उसके प्रबंधक, प्राधिकृत प्रतिनिधि, अधिवक्ता, कर व्यवसायी, किसी कर्मचारी, अथवा उसके साथ रहने वाले किसी वयस्क कुटुंब-सदस्य को सीधे सुपुर्दगी; (ख) अंतिम ज्ञात व्यवसाय-स्थल अथवा निवास पर पंजीकृत डाक, स्पीड पोस्ट अथवा प्राप्ति-रसीद सहित कूरियर द्वारा; (ग) पंजीकरण के समय दिए गए ई-मेल पते पर; (घ) सामान्य पोर्टल पर उपलब्ध कराकर; (ङ) स्थानीय समाचार-पत्र में प्रकाशन द्वारा; और (च) यदि इनमें से कोई भी तरीका व्यवहार्य न हो, तो अंतिम ज्ञात व्यवसाय-स्थल अथवा निवास पर चिपकाकर, और वह भी संभव न हो तो संबंधित अधिकारी के सूचना-पट्ट पर चिपकाकर।

इलाहाबाद उच्च न्यायालय ने क्या कहा है

इलाहाबाद उच्च न्यायालय — जिसकी लखनऊ पीठ इस क्षेत्र के मामलों की सुनवाई करती है — ने इस स्थिति पर विचार किया है। मेसर्स लक्ष्मी इलेक्ट्रिकल्स एंड कंस्ट्रक्शन कंपनी बनाम उत्तर प्रदेश राज्य, रिट टैक्स संख्या 2799 / 2026 में याची का पंजीकरण 1 जून 2023 के आदेश द्वारा रद्द किया गया था। तत्पश्चात 31 मई 2024 को एक कारण-बताओ नोटिस सामान्य पोर्टल पर अपलोड करके जारी किया गया, और 20 अगस्त 2024 को निर्णयन आदेश पारित हो गया — न कोई उत्तर दाखिल हुआ और न सुनवाई हुई।

खंडपीठ ने इस आधार पर विचार किया कि रद्दीकरण के पश्चात् पंजीकृत व्यक्ति सामान्य पोर्टल पर कार्य करने से वंचित हो जाता है, और अतः उससे न यह संभव है और न यह अपेक्षित है कि वह उसकी निगरानी करता रहे। इस तर्क पर, रद्दीकरण के बाद जारी नोटिस की तामील सामान्यतः उत्तर प्रदेश जीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 169(1)(क) तथा (ख) में परिकल्पित भौतिक तरीकों से की जानी चाहिए — ये उपबंध सीजीएसटी अधिनियम के अनुरूप हैं। केवल पोर्टल पर अपलोड करने से उत्तर देने का उचित अवसर नहीं मिला, जो नैसर्गिक न्याय के सिद्धांतों तथा धारा 75(4) का उल्लंघन है — यह धारा अपेक्षा करती है कि सुनवाई का अवसर तब दिया जाए जब लिखित रूप में अनुरोध प्राप्त हो अथवा जब कोई प्रतिकूल निर्णय विचाराधीन हो। आदेश अपास्त कर दिया गया, तथा दस दिन के भीतर सहायक दस्तावेज़ों सहित नया भौतिक नोटिस तामील कराने का निर्देश दिया गया।

तामील अभिलेख में दर्ज करने की औपचारिकता नहीं है। यही वह चरण है जो सुनवाई को संभव बनाता है — और जिस नोटिस को कोई देख ही न सका, उस पर खड़ा आदेश शून्य पर खड़ा है।

एक सावधानी आवश्यक है: यह तथ्य-सापेक्ष प्रतिरक्षा है, स्वतः लागू होने वाली नहीं। परिणाम इस पर निर्भर था कि नोटिस रद्दीकरण के पश्चात् जारी हुआ, और पोर्टल पर अपलोड करना ही एकमात्र तरीका था। पोर्टल पर अपलोड कब पर्याप्त है, इस पर विभिन्न उच्च न्यायालयों के मत भिन्न रहे हैं, अतः इस पर निर्भर होने से पूर्व आदेश स्वयं पढ़ लेना चाहिए।

संबंधित पक्ष: रद्दीकरण आदेश में कारण होने चाहिए

इसी करदाता पर प्रायः एक समांतर विधिक धारा भी लागू होती है, क्योंकि रद्दीकरण स्वयं एक अर्ध-न्यायिक कार्य है। धारा 29(2) का परंतुक सक्षम अधिकारी को इस बात से वर्जित करता है कि वह व्यक्ति को सुनवाई का अवसर दिए बिना पंजीकरण रद्द करे। नियम 22 प्रक्रिया निर्धारित करता है: फॉर्म जीएसटी REG-17 में नोटिस, जिसमें सात कार्य दिवसों के भीतर कारण बताने की अपेक्षा होती है; फॉर्म जीएसटी REG-18 में उत्तर; और तत्पश्चात् या तो फॉर्म जीएसटी REG-19 में रद्दीकरण आदेश, या फॉर्म जीएसटी REG-20 में कार्यवाही समाप्त करने का आदेश।

मेसर्स अनिल आर्ट एंड क्राफ्ट बनाम उत्तर प्रदेश राज्य, रिट टैक्स संख्या 5924 / 2025 में, जिसका निर्णय 20 नवंबर 2025 को हुआ, न्यायालय ने ऐसा रद्दीकरण अपास्त कर दिया जिसमें अधिकारी ने एक विस्तृत उत्तर का निपटारा केवल यह अंकित करके कर दिया था कि वह "संतोषजनक नहीं" है, यह बताए बिना कि क्यों। पीठ ने परिणाम को सीधे शब्दों में रखा: जीएसटी व्यवस्था के अंतर्गत रद्दीकरण "व्यावसायिक इकाई की आर्थिक मृत्यु की घोषणा करता है।" ऐसे परिणाम वाला आदेश, न्यायालय ने माना, कारण-रहित नहीं हो सकता।

वापसी के दो द्वार — और वे भिन्न समय पर बंद होते हैं

निरसन। धारा 30, जो 1 अक्टूबर 2023 से संशोधित है, समय-सीमा नियमों पर छोड़ देती है। नियम 23 के अंतर्गत आवेदन फॉर्म जीएसटी REG-21 में रद्दीकरण आदेश की तामील से नब्बे दिन के भीतर किया जाता है, जिसे पर्याप्त कारण दर्शित होने पर तथा लिखित रूप में कारण अंकित करते हुए आयुक्त अथवा उनके द्वारा प्राधिकृत, अपर आयुक्त या संयुक्त आयुक्त के पद से अनिम्न अधिकारी द्वारा एक सौ अस्सी दिन से अनधिक अतिरिक्त अवधि तक बढ़ाया जा सकता है। दो शर्तें व्यवहार में महत्वपूर्ण हैं: जहाँ रद्दीकरण विवरणी दाखिल न करने के कारण हुआ हो, वहाँ आवेदन तब तक दाखिल नहीं किया जा सकता जब तक वे विवरणियाँ दाखिल न हो जाएँ और उन पर कर, ब्याज, शास्ति तथा विलंब शुल्क का भुगतान न हो जाए; तथा रद्दीकरण आदेश से निरसन आदेश तक की अवधि की सभी विवरणियाँ निरसन आदेश से तीस दिन के भीतर दाखिल की जानी चाहिए। निरसन का आदेश आवेदन प्राप्ति से तीस दिन के भीतर फॉर्म जीएसटी REG-22 में किया जाता है; अस्वीकार करने से पूर्व अधिकारी को फॉर्म जीएसटी REG-23 में नोटिस जारी करना होता है, जिसका उत्तर सात कार्य दिवसों के भीतर फॉर्म जीएसटी REG-24 में दिया जाता है, और अस्वीकृति फॉर्म जीएसटी REG-05 में आदेश द्वारा होती है।

अपील। स्वतंत्र रूप से, रद्दीकरण आदेश — अथवा रद्दीकरण के बाद पारित निर्णयन आदेश — के विरुद्ध धारा 107 के अंतर्गत आदेश संसूचित होने से तीन माह के भीतर अपील की जा सकती है, तथा यदि अपीलीय प्राधिकारी संतुष्ट हो कि अपीलार्थी पर्याप्त कारण से रोका गया था, तो एक माह की अतिरिक्त अवधि उपलब्ध है। जहाँ शिकायत यही है कि आदेश कभी संसूचित ही नहीं हुआ, वहाँ संसूचना की तिथि स्वयं एक विवाद्य प्रश्न बन जाती है — और तामील से जुड़े मामले ठीक इसी आधार पर टिकते हैं।

जब माँग देर से सामने आए, तो क्या करें

इससे कोई वास्तविक दायित्व समाप्त नहीं हो जाता; धारा 29(3) स्पष्ट है कि पूर्ववर्ती बकाया रद्दीकरण के बाद भी बना रहता है। तामील अथवा कारणयुक्त आदेश की त्रुटि जो करती है, वह है उस सुनवाई को पुनर्स्थापित करना जो होनी चाहिए थी — यह अवसर कि किसी अंक के वसूली में कठोर हो जाने से पूर्व तथ्य और विधिक आधार अधिकारी के समक्ष रखे जा सकें।